全国2005年4月高等教育自学考试审计学试题及答案

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全国2005年4月高等教育自学考试审计学试题及答案
第一部分  选择题(共40分)
一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)
在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。
1．审计是由审计主体、审计客体和审计委托人三方面的关系人组成，处于独立的第三者地位的是【A】
A．审计主体 B．审计客体
C．审计委托人 D．其他利益相关者
2．我国是世界上最早产生审计的国家之一，早在三千多年前的西周就已经设立负责审计的官员，称为【B】
A．司会 B．宰夫   C．小宰 D．监察长
3．社会审计与内部审计存在很大的区别，下列说法不正确的是【D】
A．在审计方式上，内部审计根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行，而社会审计则是受托进行
B．在审计内容上，内部审计的内容主要是检查各项内部控制的执行情况等，提出各项改进措施，而社会审计主要围绕会计报表进行审计，对会计报表发表审计意见
C．社会审计所依据的准则是独立审计准则，内部审计所依据的是内部审计准则
D．在独立性方面，社会审计是相对独立，内部审计是双向独立
☆自考名师王学军解答提示：本考点在自考教材中几乎都没有涉及。区别：①两者的审计目标不同。内：主要对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性、有效性进行审计；注：主要对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计。②两者的独立性不同。内：为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱；注：为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理当局的领导和制约，独立性较强。③两者接受审计的自愿程度不同。内：单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督；注：委托人可自由选择会计师事务所。④两者遵循的审计标准不同。内：内部审计准则；注：独立审计准则。⑤两者的审计时间不同。内：采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活；注：通常是定期审计，每年对被审计单位的会计报表审计一次。
4．在我国，下列各项中属于国家审计机关和审计人员违反职业道德规范行为的是【C】
A．审计人员应遵循保密性原则
B．审计机关应建立继续教育和培训制度
C．审计机关和审计人员应当参与被审计单位的行政或经营管理活动
D．与被审计单位或者审计事项有利害关系的审计人员应当回避
5．《中华人民共和国审计法》赋予审计机关以必要的权限，这些权限不包括【D】
A．有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料和资产
B．有权就审计事项的相关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料
C．可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果，但应当保守国家秘密和被审计单位的商业秘密
D．对违反国家法律法规的财政收支和财务收支行为，拥有行政处罚权和司法权
☆自考名师王学军解答提示：审计机关没有司法权。
6．被审计单位管理当局对会计报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是【C】
A．权利和义务 B．存在或发生
C．估价或分摊 D．表达和披露
7．实物证据通常证明【C】
A．实物资产的所有权 B．实物资产的计价准确性
C．实物资产是否存在 D．有关会计记录是否正确
8．下列有关审计证据可靠性的表述中，注册会计师认同的是【A】
A．内部证据在外流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性
B．被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性
C．环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强
D．书面证据与实物证据相比是种辅助证据，可靠性较弱
9．注册会计师为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及趋势的异常变动应采用【B】收集审计证据。
A．计算 B．分析性复核   C．估价 D．检查
10．注册会计师在会计报表审计中充分了解内部控制的目的，是为了【D】
A．评价相关内部控制设计是否合理，运行是否有效
B．评价被审计单位管理当局对内部控制及其重要性的态度和认识
C．识别和理解被审计单位交易、事项的主要类别及其会计处理过程
D．合理制定具体审计计划
☆自考名师王学军解答提示：注册会计师应根据其对被审计单位内部控制的了解，确定是否进行控制测试以及将要执行的控制测试的性质、时间和范围。
11．控制风险评价太低，将使注册会计师可能没有执行足够的实质性测试，进而导致审计【A】
A．无效果 B．无效率   C．无效率，无效果  D．有效果，无效率
☆自考名师王学军解答提示：注册会计师在进行控制测试时，应关注以下抽样风险：信赖不足风险--这是指抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。导致执行额外审计程序，降低审计效率；信赖过度风险--这是指抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖程度的可能性。导致错误结论，降低审计效果。注册会计师在进行实质性测试时，应关注以下抽样风险：误受风险--是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。导致形成不正确的审计结论，降低审计效果。误拒风险--与误受风险相反，误拒风险是指抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性。
审计测试 抽样风险种类 对审计工作的影响
控制测试 信赖过度风险[坏人当好人] 效果[后怕]
信赖不足风险[好人当坏人] 效率[后悔]
实质性测试 误受风险[坏人当好人] 效果[后怕]
误拒风险[好人当坏人] 效率[后悔]
两种测试中的非抽样风险对审计效率、效果都有影响。
以上文字以及表格在注册会计师考试中几乎年年都考，但是自学考试审计教材根本没有涉及。本题目暗示这么一种含义，其实控制风险挺高的，可是注册会计师对控制风险评价太低，说明注册会计师觉得控制风险不高，因此他比较信任内部控制，从而可能没有执行足够的实质性测试，进而导致审计出错降低审计效果。
12．注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量【B】
A．不存在关系        B．呈同向变动关系
C．呈反向变动关系    D．呈比例变动关系
☆自考名师王学军解答提示：由于控制风险与固有风险相互联系，注册会计师应当对固有风险与控制进行综合评估，并据以作为检查风险的评估基础。不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师都应当对各重要账户或交易类别进行实质性测试。然而，注册会计师实施的实质性测试，其性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。可接受的检查风险水平跟实质性测试的数量工作量成反向变动关系。
13．下列各项中，不属于审计业务约定书基本内容的是【C】
A．审计范围 B．审计收费   C．审计计划 D．审计责任
14．下列各项中，属于永久性档案的是【D】
A．应收账款账龄分析表 B．存货监盘表
C．内部控制问卷调查表 D．审计报告书副本
15．在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是【B】
A．审查12月31日的银行对账单
B．审查12月份的支票存根
C．审查12月31日的银行存款余额调节表
D．函证12月31日的银行存款余额
16．对【A】进行审查最有可能发现未入账的应付账款。
A．购货发票   B．提货单  C．未支付账单 D．发货记录
☆自考名师王学军解答提示：审查发现未入账的应付账款的方法有：（1）结合监盘，检查在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收回购货发票的经济业务。（2）检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确。（3）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。若应在资产负债表日前入帐，则漏记应付帐款；审查时，注册会计师还可以通过询证被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。这些方法中，对购货发票进行审查最有可能发现未入账的应付账款。
17．注册会计师对被审计单位实施销售业务截止测试，主要目的是为了检查【C】
A．销货退回是否已经核准        B．是否存在过多的销货折扣
C．销货业务的入账时间是否正确  D．年底应收账款的真实性
☆自考名师王学军解答提示：注册会计师对被审计单位实施销售业务截止测试的主要目的在自学考试教材中没有涉及。
18．下列各项中，不属于财经法经审计与财务审计主要区别的是【B】
A．两者的审计目的不同 B．两者的审计程序不同
C．两者的审计对象不同 D．两者的责任人不同
19．下列有关经济效益审计的说法不正确的是【D】
A．经济效益审计的对象是被审计单位的业务经营活动和管理活动
B．经济效益审计的目的在于提高企业的经济效益
C．经济效益审计更强调事前审计的作用
D．经济效益审计的结论具有法律效力
20．内部审计人员工作的独立性，不应包括【A】
A．独立地接受委托 B．独立地编制审计计划
C．独立地进行调查 D．独立地表达审计意见
二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)
在每小题列出的五个备选项中有二至五个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。
21．审计按其主体进行分类，可分为【ABC】
A．国家审计 B．社会审计  C．内部审计 D．财务审计  E．管理审计
22．对注册会计师职业道德的基本要求，包括【ABD】
A．独立 B．客观   C．守法 D．公正  E．坚持原则
23．下列各项中，属于“完整性”认定的是【BC】
A．资产负债表所列的存货均存在并可供使用
B．资产负债表的所列存货包括了所有存货交易的结果
C．当期的全部销售交易均已登记入账
D．期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备
E．部分存货的核算方法由实际成本计价法改为计划成本计价法
24．在选用审计方法时，必须遵循的原则有【BCDE】
A．应与审计人员的素质相适应
B．应与审计的特定目的相适应
C．应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应
D．应与审计主体的性质和任务相适应
E．应与审计方式或审计工作的地点相适应
25．内部控制制度的作用，可以归纳为【ABCDE】
A．保护资产的安全和完整
B．保证会计及其他信息资料的真实可靠
C．有利于实现企业的经营方针和经营目标
D．提高业务处理的工作效率
E．有利于实现国家对企业的宏观控制
26．复审主要适用于强制性审计的情况，复审的特征有【ABCDE】
A．复审的范围与原来审计的范围一致，但重点在于有争议的一些问题上
B．复审时应当对原有的工作底稿进行检查
C．在复审中主要采用抽查的方式
D．复审后应作出复审结论
E．上级审计机关的复审结论和决定为终审结论和决定
27．审计工作底稿复核的主要内容包括【ABCD】
A．所引用的有关资料是否可靠
B．所获取的审计证据是否充分
C．审计程序和审计方法是否恰当
D．审计结论是否正确
E．审计人员是否独立
28．对被审计单位存货审计是最复杂、费时的部分，原因是【ABCD】
A．存货计价方法多样化     B．存货项目的多样化
C．存货放置地点不同，实物控制不便
D．存货占资产比重大       E．存货是实物资产
29．注册会计师需要函证应付账款的情形包括【BCD】
A．应付账款定期与供应商对账 B．应付账款的控制风险较高
C．某应付账款账户金额较大 D．主要供应商期末余额很小
E．账龄较短的应付账款项目
☆自考名师王学军解答提示：下列情况需要对应付帐款进行函证：控制风险较高；应付帐款余额较大；客户处于经济因难阶段。主要供应商期末余额很小，说明可能漏记了对主要供应商的应付账款。
30．在销售收入内部控制制度的测试中，审计人员最为关心的适当授权包括【ABC】
A．信用部门的信用授权 B．货物发出的授权
C．销售价格、折扣的授权 D．销售业务记录授权
E．销售人员考核授权
第二部分  非选择题(共60分)
三、名词解释(本大题共2小题，每小题2分，共4分。)
31．逆查法☆自考名师王学军解答提示：又叫倒查法，它是按照会计业务处理的相反程序进行审查的一种方法。即从审阅、分析会计报表着手，根据发现的问题和疑点，确定审计重点，再来审查核对有关的账册和凭证，而不必对报表中所有项目，一个一个地进行审查的一种审计方法。
32．符合性测试☆自考名师王学军解答提示：符合性测试是在内部控制初步了解和评价的基础上，对内部控制制度的状况以及是否得到贯彻执行而进行的测试，其目的是确定被审计单位的业务处理是否符合内部控制制度的规定，判断内部控制的遵循程度，进而确定内部控制制度是否可以依赖以及可以依赖的程度。（巧合的是比这份试卷提前一周用于北京考生的全国统一命题北京卷也考了这个名词解释。）
四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分。)
33．注册会计师李明在对东海零售公司2004年度的会计报表审计时，发现“应收账款”项目存在重大的错误与舞弊，同管理当局沟通后，已按《企业会计准则》和相关财会法规的要求调整。请问：（1）根据我国《独立审计基本准则》的规定，被审计单位的会计责任是什么？注册会计师的审计责任是什么？（2）针对东海零售公司2004年度会计报表审计中发现的错误与舞弊，说明东海零售公司管理当局的会计责任和注册会计师李明的审计责任。
☆自考名师王学军解答提示：（该题目超纲太严重）
（1）根据我国《独立审计基本准则》的规定，建立健全内部控制制度、保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。
（2）建立健全内部控制制度、保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。被审计单位管理当局应当贯彻实施其内部控制，防止发生、及时发现并纠正错误和舞弊。
按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。注册会计师应当按照独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师依照独立审计准则进行审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊。
34．简述经济效益审计的特征。（教材67页，具体内容省略，一年以前用于北京考生的全国统一命题北京卷已经考了这个问题）
五、论述题(本大题共1小题，共10分。)
35．目前，世界各国在财务审计中广泛采用制度基础审计的流程，即审计人员的审计工作是建立在对内部控制制度评价的基础上。请对制度基础审计的流程作简要说明，并分析制度基础审计的优缺点。
☆自考名师王学军解答提示：（教材106页，具体内容省略）
六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分。)
36．众信会计师事务所的注册会计师于2005年3月对华兴公司2004年度的会计报表进行审计，发现该年度发生以下交易和事项及其会计处理：
（1）华兴公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。华兴公司的办公大楼于2003年1月启用，原值4 000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2003年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3 835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2004年1月起该项固定资产因故停用，该公司因此未计提其2004年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2004年度的减值准备并做了相应的会计处理。
（2）华兴公司2004年12月31日应付账款账户余额为贷方余额800万元，其明细组成如下：
应付账款——A公司 500
应付账款——B公司 350
应付账款——C公司 -150
应付账款——D公司  100
合计       800
（3）在建工程中有房屋建筑物2000万元，2004年6月已完工交付使用，但华兴公司未结转固定资产。（该公司房屋建筑物的残值率3%，使用年限30年）
【要求】华兴公司执行《企业会计制度》，假定不考虑华兴公司会计报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，注册会计师应按年度分别提出何种审计处理建议？若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录（包括重分类调整分录）。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。
☆自考名师王学军解答提示：（1）该题目抄袭于2001年注册会计师考试审计试卷，由于采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。该办公大楼于2003年1月启用，从2月就要开始提取折旧，原值4 000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2003年提取的累计折旧为（4000-400）/20×（11/12）=165万元，2003年12月31日经审计的该项固定资产的净值为4000-165=3 835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元（反推回去说明固定资产的可收回金额=3835-458=3377万元。即使自2004年1月起该项固定资产因故停用，也必须计提其2004年度的折旧，2004年度的折旧=（3377-400）/（240-11）×12=156万元。提请华兴公司编制审计调整分录：
借：管理费用    156
    贷：累计折旧    156
已按规定计提了该项固定资产2004年度的减值准备并做了相应的会计处理，暗示这个方面不存在问题，不需要额外考虑。
（2）华兴公司2004年12月31日应付账款账户余额为贷方余额800万元，其明细组成如下：应付账款——A公司500；应付账款——B公司350；应付账款——C公司-150；应付账款——D公司100；合计800。在资产负债表负债部分应付账款项目披露其中的950，资产部分预付账款项目披露其中的 150。该题目其实命题犯了一个错误，就是题目并没有明确说明华兴公司在2004年12月31日的资产负债表中披露的应付账款项目金额到底是多少，因此我们也无法判断该公司是否存在披露错误。我相信命题老师可能疏忽了，命题老师是想告诉我们华兴公司在2004年12月31日的资产负债表中披露的应付账款项目金额是按照应付账款账户余额为贷方余额800万元披露的，那么这样的披露显然错误，我们已经计算：在资产负债表负债部分应付账款项目披露其中的950，资产部分预付账款项目披露其中的150。提请华兴公司编制审计调整分录：
   借：预付账款  150
贷：应付账款  150
（3）在建工程中有房屋建筑物2000万元，2004年6月已完工交付使用，但华兴公司未结转固定资产。那么提请华兴公司编制审计调整分录：
借：固定资产（原价）  2000
    贷：在建工程          2000
由于该公司房屋建筑物的残值率3%，使用年限30年，需要补提取半年折旧=2000×（1-3%）/30×1/2=32.33万元，提请编制审计调整分录：
借：管理费用（假定）32.33
    贷:累计折旧         32.33
☆自考名师王学军超级连接：由于题目（1）抄袭于2001年注册会计师考试审计试卷的原题，所以我将2001年注册会计师考试审计试卷综合题第2题的原题摘录下来，一起做一次：
Y公司系2001年1月1日设立的股份有限公司，ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2002年度会计报表进行审计，于2003年2月20日完成外勤审计工作。Y公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为33%，每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积金和法定公益金。Y公司2002 年度财务会计报告于2003年2月28日对外提供，其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：
项目　　　　　　　　　    金额（万元）
2002年度利润总额　　　　　  3000
2002年度净利润　　　　　　  2010
2002年12月31日资产总额　 42000
2002年12月31日股东权益　 25000
　　A和B注册会计师确定Y公司2002年度会计报表层次的重要性水平为320万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：
会计报表项目　　重要性水平
短期投资　　　　　　20
应收账款　　　　　　80
预付账款　　　　　　 6
存货　　　　　　　　50
固定资产原价　　　 100
累计折旧　　　　　　30
应付账款　　　　　　10
资本公积　　　　　　 5
　　A和B注册会计师经审计发现Y公司存在以下5个事项：
　　（1）Y公司原采用余额百分比法核算坏帐，坏帐准备按应收账款（包括应收账款和其他应收款）余额的5%计提。2002年度，为更合理地核算坏帐，Y公司董事会决定按账龄分析法核算坏帐，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收账款提取坏帐准备的比例分别为：账龄1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的10%计提；账龄1-2年的，按其余额的30%计提；账龄2-3年的，按其余额的40%计提；账龄3年以上的，按其余额的50%计提。 2002年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额13300万元（应收账款账面价值），其中应收账款账面余额为借方余额14000万元，坏账准备余额为贷方余额700万元（原经审计的年初余额为贷方600万元）；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。Y公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账。应收账款相关的账龄资料如下：
账　龄　年初账面余额（万元）　年末账面余额（万元）
1年以内　　　12000　　　　　　　　　4000
1-2年　　　                        10000
合 计　　　 12000　　　　　　　　 14000
（2）2002年11月30日，Y公司清理资产、负债，发现存在原材料短缺400万元（相应的增值税进项税额为68万元）和确实无法支付应付账款100万元的情形。对确实无法支付的应付账款，Y公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付账款”100万元的会计处理；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”68万元的会计处理。2002年12月，查清原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经Y公司董事会审批。故Y公司在2003年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100万元和“营业外支出”300万元、贷记“待处理财产损溢”400万元的会计处理。
（3）2002年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：
预付账款——a公司 400万元
预付账款——b公司 187万元
预付账款——c公司　 5万元
预付账款——d公司　-2万元
预付账款——e公司　10万元
合　 计　　        600万元
　　其中对c公司的5万元系2002年2月为采购c公司产品所预付，事后获悉c公司因转产已不能再提供该产品。
（4）Y公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。Y公司的办公大楼于 2001年1月启用，原值4000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2001年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2002年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提2002年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2002年度的减值准备并作了相应的会计处理。
（5）Y公司与Z公司均系X公司的子公司，但Y公司与Z公司之间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准，Y公司与Z公司与2002年8月1日签订协议，Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投资支付所欠800万元贷款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。Y公司短期股票投资的账面余额为500 万元，当日市价为400万元，已提跌价准备60万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，Y公司对该交易作了如下会计处理：借记“应付账款——Z公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元，贷记“短期投资”500万元、贷记“资本公积——其他资本公积”360万元。 　　  要求：
　　（1）如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述5个事项，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（包括报表重分类分录）。审计调整分录均不考虑对2002年度的所得税、期末结转损益以及利润分配的影响。
☆自考名师王学军解答提示：
就Y公司存在的第1个事项，Y公司原采用余额百分比法核算坏帐。2002年度，按账龄分析法核算坏帐，属于会计政策变更，应作追溯调整，注册会计师应提请Y公司作调整分录，并在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数。
变更政策前2001年度末计提的坏账准备余额为12000×5%=600万元，按照新政策，2001年度末计提的坏账准备余额为12000×10%=1200万元
注册会计师应提请Y公司对2001年度作调整分录：
　　借：管理费用  　600万元
　　　　贷：应收账款（或者坏账准备）　　600万元
　　借：盈余公积--法定盈余公积　　60万元（600×10%）
　　借：盈余公积--法定公益金　　　30万元（600×15%）
　　　　贷：利润分配--未分配利润　　　90万元
　　对2002年度的调整：
　　过入2001年度调整分录：（可以理解为将2001年度作的调整分录两个合并而且将管理费用替换为利润分配--未分配利润）
　　借：利润分配--未分配利润　　　510万元
　　借：盈余公积--法定盈余公积　　60万元
　　借：盈余公积--法定公益金　　　30万元
　　　　贷：应收账款（或者坏账准备）　　　　600万元
　　2002年度末的坏账准备余额为4000×10%+10000×30%=3400万元，当年实际提取额应该为：3400-1200=2200万元。根据2002年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额13300万元（应收账款账面价值），其中应收账款账面余额为借方余额14000万元，坏账准备余额为贷方余额700万元（原经审计的年初余额为贷方600万元）；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。说明该企业在2002年原本只提取了700-600=100万元，需要补提2002年度坏账准备2200-100=2100万元：
　　借：管理费用--计提的坏账准备　2100万元
　　　　贷：应收账款（或者坏账准备）　　　　2100万元
就Y公司存在的第2个事项
　　对确实无法支付的应付账款，Y公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付账款”100万元的会计处理；该会计处理不符合企业会计制度的规定，应该贷记“资本公积--其他资本公积”。注册会计师应提请Y公司作如下调整分录：
　　借：营业外收入--无法支付的应付款项　　　　　100万元
　　　　贷：资本公积--其他资本公积　　　　　　　　　100万元
对短缺的原材料，Y公司作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”68万元的会计处理。该会计处理正确。2002年12月，查清原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经Y公司董事会审批。故Y公司在2003年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100万元和“营业外支出”300万元、贷记“待处理财产损溢”400万元的会计处理。对原材料短缺问题，根据《企业会计制度》规定，应在对外提供财务会计报告时进行处理，因此 2002年末就应该财产进行处理（考虑相关的进项税额转出）。故注册会计师应提请Y公司作如下调整分录：
　　借：管理费用--存货盘亏或盘盈　　　117万元（100×1.17）
　　借：营业外支出--非常损失　　　　351万元（300×1.17）
　　　　贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢　　　468万元
　　就Y公司存在的第3个事项
　　该公司直接按照预付账款总账科目借方余额600万元去填写资产负债表资产方的预付账款项目是不正确的。对预付账款的贷方明细余额，注册会计师应提请Y公司作如下报表重分类调整：
　　借：预付账款--d公司　　　　　　　　　　　　2万元
　　　　贷：应付账款--d公司　　　　　　　　　　　　2万元
　　对已无望再收到货物的预付账款，根据《企业会计制度》的规定，注册会计师应提请Y公司作如下审计调整分录：
　　借：其他应收款--c公司　　　　　　　　　　　5万元
　　　　贷：预付账款--c公司　　　　　　　　　　　　5万元
　　还要按照Y公司计提坏账准备的会计政策如下审计调整分录：
　　借：管理费用 --计提的坏账准备　　　　　0.5万元（5×10%）
　　　　贷：其他应收款或者坏账准备　　　　　　　　　0.5万元
　　就Y公司存在的第4个事项（即前述自考题目，不重复）
　　就Y公司存在的第5个事项，Y公司的会计处理符合规定，但这一交易既是一项重大的关联方交易，又是一项重大的债务重组事项，因此，注册会计师应提请Y公司在其会计报表附注中对这一重大关联方交易和债务重组事项予以充分披露。
（2）如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别存在上述第（1）、（2）、（3）、（4）、（5）等五个事项，并且拒绝A和B注册会计师提出的相应的处理建议，A和B注册会计师分别应发表何种审计意见？
☆自考名师王学军解答提示：如果考虑审计重要性水平，假定Y公司存在上述第（1）事项，并且拒绝调整，由于其错漏报金额已经远远超过会计报表层次的重要性水平（320万元）注册会计师应发表否定意见。
如果考虑审计重要性水平，假定Y公司存在上述第（2）事项，并且拒绝调整，注册会计师应发表保留意见。
如果考虑审计重要性水平，假定Y公司存在上述第（3）事项，并且拒绝调整，注册会计师应发表无保留意见。
如果考虑审计重要性水平，假定Y公司存在上述第（4）事项，并且拒绝调整，注册会计师应发表保留意见。
如果考虑审计重要性水平，假定Y公司存在上述第（5）事项，并且拒绝调整，注册会计师应发表保留意见。
（3）如果考虑审计重要性水平，Y公司同时存在上述5个事项，并且接受A和B注册会计师对第（1）、（2）（4）这3个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第（3）、（5）这两个事项提出的相应的处理建议，A和B注册会计师分别应发表何种审计意见？并请代A和B注册会计师续编下列审计报告：
审　计　报　告
Y股份有限公司全体股东：
　　我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、2002年度的利润表、利润分配表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计纪录等我们认为必要的审计程序。
ABC会计师事务所（公章） 中国注册会计师：A（签名、盖章）
中国·XX市 中国注册会计师：B（签名、盖章）
报告日期：2003年2月20日
☆自考名师王学军解答提示：
注册会计师应发表保留意见，代续编审计报告：
审　计　报　告
Y股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、2002年度的利润表、利润分配表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计纪录等我们认为必要的审计程序。
经审计，我们发现，贵公司与Z公司均系X公司的子公司，经批准，贵公司与Z公司于2002年8月1日签订协议，Z公司同意贵公司以所持有的短期股票投资支付所欠800万元贷款。贵公司该短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价为400万元，已提跌价准备60万元。双方于当月办妥交易相关的法律手续，贵公司因此增加资本公积360万元，对该交易作了相应的会计处理。我们提请贵公司按照有关企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在会计报表附注中对这一重大关联方交易和重大债务重组事项作充分披露，但贵公司予以拒绝。
　　我们认为，除存在本报告第二段所述重大关联方交易和重大债务重组事项的披露不符合规定外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和2002年度的经营成果及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
ABC会计师事务所（公章） 中国注册会计师：A（签名、盖章）
中国·XX市 中国注册会计师：B（签名、盖章）
报告日期：2003年2月20日
37．标准软件公司2004年度未审利润表及2003年度已审利润表如下：（单位：千元）
项目 2004年度（未审数） 2003年度（审定数）
一、主营业务收入 104 300 58 900
减：主营业务成本 91 845 53 599
主营业务税金及附加 560   350
二、主营业务利润 11 895 4 951
加：其他业务利润 40 56
减：营业费用 2 800 1 610
管理费用 2 380 3 260
财务费用   180   150
三、营业利润 6 575 （13）
加：投资收益
补贴收入 980
营业外收入 100 150
减：营业外支出   260   300
四、利润总额 7 395 （163）
减：所得税（税率33%）   800        
五、净利润 6 595 （163）
经初步了解，该公司2004年度的经营形势，管理及经营机构与2003年度比较未发生重大变化，也未发生重大重组行为。
【要求】注册会计师在进行审计计划时为确定重点审计领域，准备实施分析性复核程序。请对以上利润表资料进行分析性复核后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由。
☆自考名师王学军解答提示：该题目抄袭于2003年注册会计师考试审计试卷综合题目第一题的资料一。注册会计师在对以上利润表资料进行分析性复核后，应确定利润表中的重点审计领域如下：
——主营业务收入。主营业务收入在2003年度的基础上增长了77.8％（或是发生了较大变化），而2004年度经营形势与2003年度相比并未发生重大变化。
    ——主营业务成本。主营业务成本在2003年度的基础上增长了71.35％（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2004年度经营形势与2003年度相比并未发生重大变化。
    ——管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99％（或是大幅下降）。
    ——补贴收入。2003年度公司并未取得补贴收入，2004年度取得大额补贴收入。
    ——所得税。所得税占利润总额比例（为10.82％，）与33％的所得税税率存在较大差异。
☆自考名师王学军超级连接：2004年自考全国统一命题考试审计学北京卷也考了一个抄袭于2003年注册会计师考试审计试卷综合题目第一题的资料二的一个案例题目：X公司2002年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：
月份  主营业务收入 主营业务成本
1  7800 7566
2  7600 6764
3  7400 6512
4 7700 6768
5  7800 6981
6 7850 6947
7  7950 7115
8  7700 6830
9  7600  6832
10  7900 7111
11  8100  7280
12 18900 15139
合计  104300  91845
　　请对以上资料进行分析性复核后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由。
在实施分析性复核程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：
    ——l月份。该月份毛利率（为3％，）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。
    ——12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达18.12％）；毛利率相对较高（达19.90％）。
38．大通会计师事务所A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）2004年度的会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2004年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：
（1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。
（2）会计人员李江负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数据填写销售发票数量。
（3）甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。采购合同规定，甲公司收货后须在7天内付款，愈期每天支付货款5‰的违约金，严重的供货方停止供货。
（4）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员王卫负责，但保留了支票印章。王卫根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。A和B注册会计师对付款控制程序的穿行测试表明，未发现与公司规定有不一致之处。
（5）计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。
【要求】（1）根据上述资料，指出甲公司在内部控制的设计与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议。（2）根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。
☆自考名师王学军解答提示：该题目抄袭于2001年注册会计师考试审计试卷综合题目第一题。为了完整说明，我们将此次自学考试省略的几个条件补充完整，一起进行说明（我怀疑2006年或者以后试卷可能会涉及这个考核点）：
补充：（6）甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计纪录有会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计纪录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。（7）甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，2004年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。（8）甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具审计报告。A和B注册会计师获取了2004年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。（9）甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。（10）员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。
要求（1）：
　　就甲公司内部控制如（1）所述，错误一、会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。
　　就甲公司内部控制如（3）、（4）所述，错误二、验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。错误三、付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。错误四、会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账和按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。
就甲公司内部控制如（6）所述，错误五、由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易使款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。错误六、与证券投资有关的活动要由两个部门控制，有关的协议未经独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明，可能存在协议外的约定。建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。
    就甲公司内部控制如（7）所述，错误七、借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。
就甲公司内部控制如（9）所述，错误八、银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。
　　要求（2）：
　　①会计人员乙同时经管登记产成品总账和明细账与产成品的完整性、估价或分摊、存在与发生的认定相关。
　　②验收单未连续编号与材料采购的"完整性"认定相关；
　　③付款凭单月末交给会计部与材料采购的"存在或发生"、估价或分摊的认定相关；
　　④会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的"估价与分摊"、"存在与发生"认定相关。
　　⑤由证券部直接支取款项与短期投资（或长期投资）的"完整性"、"存在与发生"认定有关。
　　⑥与营业部的协议未经其他部门审核与投资的"完整性"认定有关。由证券部进行会计核算、会计部月末汇总与投资的"估价或分摊"、"完整性"的认定有关。
　　⑦在公司章程或有关决议中未载明筹资的权限和批准程序与长期（或短期）借款的"存在或发生"的认定相关。
　　⑧银行出纳编制银行存款余额调节表与银行存款的"估价或分摊"、"存在与发生"、"完整性"的认定有关。